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BREXIT – Modificación de los procedimientos contables y fiscales

El 31 de enero de 2020, el Reino Unido abandonó la Unión Europea (UE) y fue considerado un «tercer país» a partir del 1 de febrero de 2020. Sin embargo, en virtud del Acuerdo de retirada, se estableció un período transitorio que finalizó el 31 de diciembre de 2020, durante el cual el Derecho de la Unión era plenamente aplicable al Reino Unido.

Desde el final del período transitorio, es decir, a partir del 1 de enero de 2021, las normas sobre el IVA de la UE, en particular la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, sobre el sistema común del impuesto sobre el valor añadido (Directiva IVA) y la Directiva 2008/9/CE del Consejo, de 12 de febrero de 2008, ya no se aplican al Reino Unido.

No obstante, existe una excepción aplicable a Irlanda del Norte, ya que dicho territorio, en virtud del Protocolo que forma parte del Acuerdo de retirada, se trata como parte de la UNIÓN para las operaciones relativas a mercancías, pero se considera un tercer país en relación con la prestación de servicios.

El ÁREA DE GESTIÓN FISCAL publicó el 31/12/2020 la Carta Circular Nº 30229, con el epígrafe «IVA – PREPARACIÓN PARA EL BREXIT», cuyas instrucciones tienen por objeto alertar a los contribuyentes sobre los cambios que deben realizarse con respecto al tratamiento del IVA de la transmisión de bienes y servicios, resultante de la salida del Reino Unido de la Unión.

A su vez, la Dirección de Servicios de Regulación Aduanera – División de Circulación de Mercancías, ya había emitido el 21/12/2020 la Carta Circular Nº 15803, con el epígrafe «BREXIT – FIN DEL PERÍODO DE TRANSICIÓN – ASPECTOS ADUANEROS», que establece la distinción entre:

  • GB – Reino Unido – (Gran Bretaña, Irlanda del Norte, Islas del Canal e Isla de Man)
  • XI – Reino Unido (Irlanda del Norte)

Esto se debe a que a partir del 1 de enero de 2021 las operaciones con el Reino Unido, con excepción del territorio de Irlanda del Norte, están sujetas a formalidades aduaneras y los operadores económicos están obligados a disponer de un número EORI para identificarse en dichos procedimientos.

También debe señalarse que la Autoridad Fiscal y Aduanera (AT) publicó, el 01-02-2021, una GUÍA SOBRE EL TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN EN EL IVA, que está disponible para su consulta en el Portal de Finanzas.

Aspectos prácticos

Prestación de servicios

Según lo dispuesto en los artículos 6 y 6 bis de la CIVA, en la prestación de servicios realizados entre sujetos pasivos su ubicación es, por regla general, el país donde se establece el comprador. Esto significa que, si el comprador está establecido en el territorio nacional, los servicios prestados por un sujeto pasivo establecido en el Reino Unido tributan en el territorio nacional. Lo mismo ocurre en la situación inversa, es decir, los servicios no se encuentran en territorio nacional si el comprador es un sujeto pasivo establecido en el Reino Unido.

Por lo tanto, los servicios prestados a los clientes del Reino Unido, incluidos los clientes de Irlanda del Norte, ya no se declaran en la Declaración sumaria intracomunitaria y ya no se declaran en el campo 7 del IVA y se declaran en el campo 8.

A su vez, los servicios prestados por las entidades del Reino Unido ya no se declaran en los campos 16 y 17 del DP IVA y se declaran en los campos 3, 4 y 98.

Mini tienda integral (MOSS) Esquema

Los sujetos pasivos establecidos en el territorio nacional, o en un tercer país, registrados aquí a efectos de MOSS, sólo podrán declarar los servicios que prestan a los compradores no sujetos a impuestos residentes en el Reino Unido hasta el final del período transitorio.
Al final del período transitorio, y el Reino Unido tiene la condición de tercer país, el régimen MOSS ya no puede aplicarse a los servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y a los servicios prestados electrónicamente que tienen como destinatarios particulares (no sujetos pasivos) residentes allí.

Transferencias de mercancías entre Portugal y el Reino Unido

Una vez finalizado el período transitorio, las normas de la Ue relativas a la circulación de mercancías ya no se aplican a los flujos de mercancías entre los Estados miembros y el Reino Unido, es decir, ya no existen transferencias y compras intracomunitarias de bienes y ventas a distancia de mercancías hacia o desde el Reino Unido.

En consecuencia, a partir del 1 de enero de 2021, los flujos de mercancías entre Portugal y el Reino Unido cumplirán las normas y procedimientos relativos a la importación/exportación, cuyo marco de iva depende de la situación o régimen al que estén sujetas las mercancías, que necesitan obtener declaraciones aduaneras de importación/exportación.

Por lo tanto, los clientes y proveedores del Reino Unido están ahora en contabilidad con radicales de clientes y proveedores de terceros países.

Normas sobre movimientos de mercancías entre Portugal e Irlanda del Norte

El Protocolo sobre Irlanda/Irlanda del Norte, que forma parte integrante del Acuerdo de Retirada, dispone que la legislación de la UE en materia de IVA, en lo que respecta a los movimientos de mercancías, sigue aplicándose a Irlanda del Norte después del período transitorio.

Sujetos pasivos establecidos en Irlanda del Norte que participen en una actividad relacionada con el comercio de mercancías, que ahora tienen un prefijo «XI» anterior a su número de identificación del IVA, que están sujetos al protocolo, que tendrá un prefijo «XI» anterior a su número de identificación del IVA, que sigue siendo válido a efectos del Sistema de Intercambio de Información del IVA (VIES).
Las transacciones relacionadas con movimientos de mercancías entre sujetos pasivos en Irlanda del Norte bajo el prefijo «XI» y sujetos pasivos nacionales se consideran transacciones intracomunitarias.

A su vez, el suministro de servicios no está cubierto por dicho Protocolo, lo que significa que, cuando se lleven a cabo entre un Estado miembro e Irlanda del Norte, se considerarán realizados entre el Estado miembro y terceros países o territorios.

Los sujetos pasivos con el prefijo «GB», que el Reino Unido no considera amparado por el Protocolo, finalizarán en el sistema VIES el 31 de diciembre de 2020.

Declaración resumida

Las transferencias intracomunitarias de bienes y transacciones asimilados a compradores, sujetos pasivos establecidos en Irlanda del Norte, amparados por el Protocolo, a quienes el Reino Unido ha asignado un número de identificación fiscal precedido por el prefijo «XI», figuran en el cuadro 04 de la declaración sumaria.

Además, las transferencias intracomunitarias de mercancías en el marco del régimen de venta de envíos, en las condiciones establecidas en los apartados 2 o 3 del artículo 7 bis de la RITI, a Irlanda del Norte, con vistas a su posterior transferencia a otro sujeto pasivo registrado allí bajo el prefijo «XI», cuya identidad ya se conoce en el momento del inicio del envío o transporte de mercancías , se plantean en el cuadro 06 de la declaración sumaria.

Debe decirse que los servicios prestados a los sujetos pasivos establecidos en Irlanda del Norte ya no están incluidos en la declaración sumaria.

Nombramiento del representante fiscal

Según la Orden Nº 514/2020.XXII de la SeAAF, de 12/23/2020, la designación de representante fiscal por ciudadanos y personas jurídicas que estén inscritas en la base de datos at y tengan domicilio en el Reino Unido podrá realizarse en un plazo de seis meses, a partir del 1 de enero de 2021, sin penalización alguna.

Hasta la expiración del período de seis meses indicado anteriormente, la dirección actual se mantendrá para el Reino Unido para los casos en que no haya sido nombrado representante.

Para nuevos registros e inicios, así como cambios de domicilio en el Reino Unido, no se aplica el plazo de seis meses, y el nombramiento de un representante es obligatorio de conformidad con lo legalmente establecido.

Comité Fiscal

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