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BREXIT – Änderung der Rechnungslegungs- und Steuerverfahren

Am 31. Januar 2020 verließ das Vereinigte Königreich die Europäische Union (EU) und galt ab dem 1. Februar 2020 als „Drittland“. Im Rahmen des Austrittsabkommens wurde jedoch eine Übergangszeit festgelegt, die am 31. Dezember 2020 endete und in der das Unionsrecht in vollem Umfang auf das Vereinigte Königreich anwendbar war.

Ab dem Ende des Übergangszeitraums, d. h. ab dem 1. Januar 2021, gelten die EU-Mehrwertsteuervorschriften, insbesondere die Richtlinie 2006/112/EG des Rates vom 28. November 2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem (Mehrwertsteuerrichtlinie) und die Richtlinie 2008/9/EG des Rates vom 12. Februar 2008, nicht mehr für das Vereinigte Königreich.

Für Nordirland gilt jedoch eine Ausnahme, da dieses Gebiet im Rahmen des Protokolls, das bestandteil des Austrittsabkommens ist, für Warentransaktionen als Teil der EU behandelt wird, aber im Zusammenhang mit der Erbringung von Dienstleistungen als Drittland angesehen wird.

Die TAX MANAGEMENT AREA hat am 31.12.2020 den Rundschreiben Nr. 30229 mit dem Epigraphen „Vat – PREPARATION FOR BREXIT“ herausgegeben, dessen Weisung darauf abzielen, die Steuerpflichtigen auf die Änderungen aufmerksam zu machen, die sich aus dem Austritt des Vereinigten Königreichs aus der Union ergeben.

Die Direktion Zollregulierungsdienste – Abteilung Warenverkehr hatte ihrerseits bereits am 21.12.2020 das Rundschreiben Nr. 15803 mit dem Epigraphen „BREXIT – END OF THE TRANSITION PERIOD – CUSTOMS ASPECTS“ herausgegeben, in dem unterschieden wird zwischen:

  • GB – Vereinigtes Königreich – (Großbritannien, Nordirland, Kanalinseln und Isle of Man)
  • XI – Vereinigtes Königreich (Nordirland)

Der Grund dafür ist, dass ab dem 1. Januar 2021 die Vorgänge mit dem Vereinigten Königreich mit Ausnahme des Hoheitsgebiets Nordirlands Zollformalitäten unterliegen und wirtschaftsbeteiligte Unternehmen über eine EORI-Nummer verfügen müssen, um sich in diesen Verfahren zu identifizieren.

Es sei auch darauf hingewiesen, dass die Steuer- und Zollbehörde (AT) am 01.02.2021 einen GUIDE ON THE TREATMENT OF IMPORT AND EXPORT OPERATIONS IN VAT veröffentlicht hat, der zur Einnehmung auf dem Finanzportal zur Verfügung steht.

Praktische Aspekte

Erbringung von Dienstleistungen

Wie in den Art. 6 und 6a CIVA vorgesehen, ist bei der Erbringung von Dienstleistungen, die zwischen Steuerpflichtigen erbracht werden, in der Regel das Land, in dem der Erwerber niedergelassen ist. Das bedeutet, dass, wenn der Erwerber im Inland ansässig ist, die Dienstleistungen eines im Vereinigten Königreich ansässigen Steuerpflichtigen im Inland besteuert werden. Dasselbe gilt für die umgekehrte Situation, d. h. Dienstleistungen befinden sich nicht im Inland, wenn der Erwerber ein im Vereinigten Königreich ansässiger Steuerpflichtiger ist.

Daher werden die Dienstleistungen für Britische Kunden, einschließlich der Abnehmer aus Nordirland, nicht mehr in der summarischen Erklärung innerhalb der Gemeinschaft angegeben und nicht mehr im Feld 7 und in Feld 8 angegeben.

Die von britischen Einrichtungen erbrachten Dienstleistungen werden wiederum nicht mehr in den Feldern 16 und 17 des MwSt.-DS-Geschäfts angegeben und in den Feldern 3, 4 und 98 angegeben.

Mini One-Stop Shop (MOSS) Schema

Steuerpflichtige, die im Inland oder in einem Drittland ansässig sind und hier für die Zwecke von MOSS registriert sind, dürfen die Dienstleistungen, die sie für nicht steuerpflichtige Erwerber mit Wohnsitz im Vereinigten Königreich erbringen, nur bis zum Ende der Übergangszeit angeben.
Am Ende der Übergangszeit, und das Vereinigte Königreich hat den Status eines Drittlands, kann die MOSS-Regelung nicht mehr für Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehdienste und elektronisch erbrachte Dienste gelten, die dort als besondere Empfänger (nicht Steuerpflichtige) ansässig sind.

Warentransfers zwischen Portugal und dem Vereinigten Königreich

Nach Ablauf der Übergangszeit gelten die Eu-Vorschriften über den Warenverkehr nicht mehr für Warenströme zwischen den Mitgliedstaaten und dem Vereinigten Königreich, d. h. es gibt keine innergemeinschaftlichen Über- und Weiterkäufe von Waren und Fernverkäufe für Waren in das oder aus dem Vereinigten Königreich.

Infolgedessen werden die Warenströme zwischen Portugal und dem Vereinigten Königreich ab dem 1. Januar 2021 den Vorschriften und Verfahren für die Ein-/Ausfuhr entsprechen, deren Behälterrahmen von der Situation oder Regelung abhängt, der die Waren unterliegen, und die Zollanmeldungen der Ein-/Ausfuhr benötigen.

So sind britische Kunden und Lieferanten jetzt in der Buchhaltung mit Radikalen von Drittland-Kunden und Lieferanten.

Vorschriften über den Warenverkehr zwischen Portugal und Nordirland

Das Protokoll über Irland/Nordirland, das integraler Bestandteil des Austrittsabkommens ist, sieht vor, dass das EU-Mehrwertsteuerrecht in Bezug auf den Warenverkehr auch nach der Übergangszeit für Nordirland gilt.

Steuerpflichtige mit Sitz in Nordirland, die an einer Tätigkeit im Zusammenhang mit dem Warenverkehr beteiligt sind, die jetzt das Präfix „XI“ vor ihrer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer haben, die dem Protokoll unterliegen, das ein Präfix „XI“ vor ihrer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer hat und für die Zwecke des MwSt.-Informationsaustauschsystems (MWSt.-Informationsaustauschsystem) weiterhin gültig ist.
Warenbewegungen zwischen Steuerpflichtigen in Nordirland unter dem Präfix „XI“ und nationalen Steuerpflichtigen gelten als innergemeinschaftliche Umsätze.

Die Erbringung von Dienstleistungen fällt wiederum nicht unter dieses Protokoll, was bedeutet, dass sie bei der Durchführung zwischen einem Mitgliedstaat und Nordirland so behandelt werden, als würden sie zwischen dem Mitgliedstaat und Drittländern oder Gebieten durchgeführt.

Steuerpflichtige unter dem Präfix „GB“, das das Vereinigte Königreich nicht als unter das Protokoll fallend betrachtet, werden am 31. Dezember 2020 im VIES-System gekündigt.

Zusammenfassungserklärung

Die innergemeinschaftlichen Übertragungen von gleichgestellten Gegenständen und Umsätzen an Käufer, in Nordirland ansässige Steuerpflichtige, die unter das Protokoll fallen und denen das Vereinigte Königreich eine Steueridentifikationsnummer zugewiesen hat, der das Präfix „XI“ vorangestellt ist, sind in Tabelle 04 der zusammenfassenden Erklärung aufgeführt.

Darüber hinaus sind innergemeinschaftliche Verbringungen von Waren im Rahmen der Sendungsverkaufsregelung unter den in den Absätzen 2 oder 3 des Artikels 7a RITI festgelegten Bedingungen nach Nordirland im Hinblick auf ihre spätere Überführung auf einen anderen dort unter dem Präfix „XI“ eingetragenen Steuerpflichtigen, dessen Identität zum Zeitpunkt des Versands oder der Beförderung von Waren bereits bekannt ist, , werden in Tabelle 06 der zusammenfassenden Erklärung aufgeführt.

Es sei darauf hingewiesen, dass die Dienstleistungen für in Nordirland ansässige Steuerpflichtige nicht mehr in der summarischen Erklärung enthalten sind.

Ernennung des Steuervertreters

Gemäß der SeAAF-Verordnung Nr. 514/2020.XXII vom 23.12.2020 kann die Benennung eines Steuervertreters durch Bürger und juristische Personen, die in der AT-Datenbank registriert sind und die Anschrift im Vereinigten Königreich haben, innerhalb von sechs Monaten, ab dem 1. Januar 2021, ohne Strafe durchgeführt werden.

Bis zum Ablauf der oben genannten Sechsmonatsfrist wird die derzeitige Anschrift für das Vereinigte Königreich für Fälle beibehalten, in denen es nicht zum Vertreter ernannt wurde.

Für Neuregistrierungen und den Beginn sowie für Änderungen der Anschrift im Vereinigten Königreich gilt die Frist von sechs Monaten nicht, und die Bestellung eines Vertreters ist gemäß den gesetzlich festgelegten obligatorisch.

Fiskalausschuss

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