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Exención del IVA para las transferencias intracomunitarias de bienes

Nuevos requisitos requeridos a partir del 1 de enero de 2020 para prueba/beneficio de las exenciones del IVA en las transmisiones bienes intracomunitarios

Nuevos requisitos requeridos a partir del 1 de enero de 2020 para
prueba/beneficio de las exenciones del IVA en las transmisiones
mercancías intracomunitarias.

el Directiva (UE) 2018/1910 del Consejo, de 4 de diciembre, por la que se regula la exención del IVA prevista en el artículo 138, apartado 1. Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, que corresponde, en la legislación nacional, a la El artículo 14 del IIT, ha adherido un nuevo apartado 1 bis cuya entrada en vigor tendrá lugar en todos los Estados miembros el 1 de enero de 2020.

El artículo 45 bis también se añadió al Reglamento de Ejecución (UE) no 282/2011, de 15 de marzo, artículo 45 bis, por el que se establecen nuevas normas, comúnmente de aplicación en todos los Estados miembros, con el fin de demostrar los requisitos necesarios para la exención del IVA en las transmisiones intracomunitarias de mercancías.

Así pues, a partir del 1 de enero de 2020, las pruebas documentales son de particular importancia en el contexto de este tipo de transacciones.

En esencia, los nuevos requisitos exigidos a partir de 2020 para demostrar/beneficiarse de las exenciones del IVA en las transferencias intracomunitarias de bienes son los siguientes:

Requisitos actualmente necesarios para las exenciones del IVA en las transferencias intracomunitarias de bienes

Las transmisiones de bienes efectuadas por un sujeto pasivo del IVA sólo podrán beneficiarse de la exención contemplada en la letra a) del artículo 14 del RITI, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

  • las mercancías son enviadas o transportadas por el vendedor, el comprador o en nombre del vendedor, desde el territorio nacional a otro Estado miembro; Y
  • El comprador está registrado a efectos del IVA en otro Estado miembro, ha indicado su NIF y está cubierto allí por un sistema de imposición de las compras intracomunitarias de bienes.

La carta distribuida No 30.009/1999, de 10 de diciembre, de la Dirección de Servicios del IVA definió la documentación válida para probar la exención prevista en el artículo 14, letra a), del RITI, teniendo en cuenta los siguientes medios alternativos:

  • los contratos de transporte celebrados;
  • facturas de transportistas;
  • Guías de envío; O
  • La declaración, en los Estados miembros de destino de los bienes por sus adquirentes, hizo allí las correspondientes adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Nuevos requisitos requeridos a partir del 1 de enero de 2020

En virtud de la Directiva (UE) 2018/1910 del Consejo, de 4 de diciembre, la exención del IVA prevista en el artículo 138/112/CE de la Directiva 28 de noviembre de 2006 exige ahora la verificación de las siguientes condiciones:

  • los bienes se suministran a otro sujeto pasivo o a una persona jurídica que no sea un sujeto pasivo que actúe en tal condición en un Estado miembro distinto del Estado de partida del envío o del transporte de las mercancías;
  • El sujeto pasivo o una persona jurídica que no sea un sujeto pasivo al que se efectúe la entrega está registrado a efectos del IVA en un Estado miembro distinto del Estado miembro de salida del envío o transporte de los bienes y comunicó dicho número de identificación a efectos del IVA al proveedor.

La misma Directiva (UE) 2018/1910 se refería al artículo 138 de la Directiva IVA, apartado 1 bis, que consiste en determinar que la exención prevista en el apartado 1 no se aplica:

  • cuando el proveedor no haya cumplido la obligación relativa a la presentación de un mapa resumido; O
  • El mapa de resumen presentado por ella no contiene la información correcta relativa a dicha entrega, a menos que el proveedor pueda justificar debidamente que no lo satisfacen las autoridades competentes.

Los Estados miembros aplicarán estas disposiciones a partir del 1 de enero de 2020, de modo que la información sobre los mapas con capacidad de reaparación y su entrega pase a ser fundamental para la aplicación de exenciones del IVA en las operaciones intracomunitarias de bienes.

Medios de prueba de una transacción intracomunitaria de bienes

El artículo 45 bis también se ha añadido al Reglamento de Ejecución (UE) no 282/2011 del Consejo, de 15 de marzo, artículo 45 bis, que determina que, a efectos de la aplicación de las exenciones antes mencionadas, se presume que las mercancías fueron enviadas o transportadas desde un Estado miembro fuera de su territorio, pero en la Comunidad en cualquiera de los casos siguientes:

  • El vendedor indica que las mercancías fueron transportadas o enviadas por él, o por terceros que actúan en su propio nombre, y que está en posesión de al menos dos pruebas no contradictorias emitidas por dos partes independientes entre sí, el vendedor y el confirmar el transporte o envío; O
  • El vendedor está en posesión de una declaración escrita del adquirente en la que se indique que las mercancías fueron transportadas o enviadas por él, o por terceros que actúen en nombre del comprador, mencionando el Estado miembro de destino de las mercancías y la fecha de emisión, el nombre y la dirección de la la cantidad y naturaleza de las mercancías, la fecha y el lugar de llegada de las mercancías y, en el caso de las entregas de medios de transporte, el número de identificación de los medios de transporte y la identificación de la persona que acepta las mercancías en nombre del comprador.

El comprador facilitará al vendedor la declaración escrita mencionada anteriormente, hasta el décimo día del mes siguiente al de la entrega.

Se aceptan los siguientes elementos como prueba de transporte o envío:

  • Documentos relacionados con el transporte o envío de las mercancías, como una declaración de envío CMR firmada, un conocimiento de embarque, una factura de flete aéreo o una factura emitida por el transportista de mercancías;
  • una póliza de seguro relativa al transporte o envío de mercancías bancarias o documentos que demuestren el pago del transporte o envío de las mercancías;
  • Documentos oficiales expedidos por una entidad pública, por ejemplo notario, confirmando la llegada de las mercancías al estado miembro de destino; O
  • Un recibo expedido por un depositario en el estado miembro de destino, que confirma el almacenamiento de las mercancías en ese Estado.

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